２０ｌ３年ｌ０月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｏｃｔ．，２０１３ 第１６卷第２０期 Ｖｏ１．１６，Ｎｏ．２０ 田传礼 （山东枣庄学院经管学院，山东枣庄２７７１６０） ［摘要】融资租赁会计处理非常复杂，与所得税法的差异也很大，需要进行纳税调整。本文从初始入账价值确定、未确认融资 费用处理、未担保余值减值准备处理等方面对二者进行了比较分析。 ［关键词】融资租赁；租赁准则；所得税 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１３．２０．Ｏ０６ ［中圈分类号］Ｆ２３３ ［文献标识码】Ａ 【文章编号】１６７３－０１９４（２０１３）２０－０００９－０２ 近年来。随着我国市场经济的持续稳步发展，融资租赁已成 以及实旌条例（以下简称所得税法）也对此类业务的纳税问题进 企业首先按会计 为企业筹资的重要来源之一，需求日益增长，越来越多的企业通 行了规定。我国现行所得税会计的处理原则是：过融资租赁的方式获取所需资产的使用权。《企业会计准则第２１ 准则的要求进行相关处理．但由于会计准则与所得税法在很多方 号——租赁》（以下简称租赁准则）专门针对融资租赁的确认、计 面存在差异。因此企业在所得税汇算清缴时还要再按所得税法的 量以及相关信息的披露进行了明确说明。此外，新企业所得税法 要求进行纳税调整。本文以融资租赁为例 对会计准则和所得税 法的差异进行分析。 ［收稿日期】２０ｌ３－ｏ８—１９ 导致企业财务风险的产生。 ３ 企业财务风险控制具体策略 入力度．在财务风险管理领域知识快速更迭的情况下，企业管理 者应强化财务人员的培训，通过不断的培训让财务人员了解到、 企业财务风险成因的复杂性客观上要求有企业应从多方面 掌握到财务风险控制领域最新的知识、最新的方法，从而为其财 着手来进行企业财务风险的控制．针对企业财务风险的具体成 务风险控制工作的开展夯实知识基础。 因．结合目前企业财务管理的实际情况，本文提出从以下几个方 ３．３科学进行投资决策 面着手来推动企业财务风险控制水平的不断提升。 ３．１注重对外部环境的分析 企业的投资需要进行详细的分析论证，这样才能最大限度地 将投资不利带给企业的财务风险降到最低，很多企业现有的粗放 企业总是处于一定的外部经营环境中，外部经营环境的变 式的投资决策机制应尽快地加以改变。企业科学的投资决策应 化客观存在。这对于企业财务状况必然会产生一定的影响，为了 做好项目的尽职调查，为了提升企业投资决策的正确性，仅仅依 有效地化解外部环境给企业财务带来的不利影响．需要企业加 靠单个管理者进行决策显然其失误概率是比较大的。但是如果能 强对外部环境的分析以及预测。企业管理者应树立顺势而为的 够采用集体讨论的方式进行投资决策。那么集结众人智慧进行的 经营管理理念，根据外部环境的变化及时进行经营策略的调整， 投资决策能够照顾到投资的方方面面，提升投资成功的概率。 这样才能够有效地化解外部环境对于企业财务的冲击．反之如 ３．４谨慎选择合作伙伴 果环境与企业的财务手段存在冲突的话，必然会放大企业的财 随着社会分工的细化，企业不可能将产品生产以及销售的全 务风险。举例而言，当行业进入衰退周期的时候，企业在财务策 部工作都纳入到企业的内部，这就不可避免地涉及到合作伙伴的 略方面就要适度保守。减少投资规模。采用现金为王的策略度过 选择问题．选择一个可以信赖的合作伙伴可以帮助企业更好地开 行业的寒冬，这样就能减少企业财务风险的发生。当国家实施降 展经营，减少财务风险发生概率。在合作伙伴的选择层面，企业 低货币利率政策的时候。意味着资金的使用成本的下降．企业可 应建立一整套的筛选体系．不能仅仅将成本作为合作伙伴选择的 以适度地提升负债比例，这样就可以化解经营中出现的资金短 标准，同时还要考虑其他因素，例如质量、供应速度等等，这样才 缺问题，另外一方面还可以提升企业的收益。企业管理者在平时 能减少合作风险的产生。 企业财务风险控制意义重大。关系到企业的生死存亡。对于 策信息，立足当前，未雨绸缪，这样才能将财务风险控制在一个 这一问题，企业的管理者应给予高度的重视，结合自身的实际，借 的工作中应密切观察外部环境的变化，注重积累相关方面的政 比较低的状态。 鉴其他企业的经验，不断地摸索探索。从而找到一条适合企业财 务风险控制的道路，实现企业财务风险控制水平的不断提升，为 ３．２提升财务人员专业能力 很多企业财务风险的爆发都是因为财务人员专业能力欠缺 企业的发展提供良好的财务保障。 所导致的，财务管理岗位是企业的重要工作岗位。企业应该在岗 位的胜任能力方面进行全面的分析。据此来进行严格的招聘以 及培训，从而构建一支专业知识过硬。职业素养良好的财务工作 人员队伍，来提升企业的财务管理水平，降低企业财务风险。在 招聘方面，企业应注意对应聘者胜任力的考核，不仅要注重对应 经验以及职业素养的考核。毕竟财务岗位至关重要．用人不慎会 ［１］徐冰．浅谈企业财务风险的控制原则与具体措施［Ｊ］．长三角，２０１０（７） ［２］贺冬娥．浅析企业财务风险的成因与控制［Ｊ］．硅貉，２ＯＯ９（８）． ［４］梁冠球．谈财务管理工作中的风险防范与监督［Ｊ］．交通财会，２００９（８） 主要参考文献 试论企业财务风险的成因及控制［Ｊ］．云南科技管理，２００７（５）． 聘者的财务风险控制专业知识的考察，同时还要注意对其工作 ［３］陈健．加强企业财务风险管理［Ｊ］．经济师，２００８（１２）． 直接导致财务风险发生概率的提升。在培训方面．企业应加大投 【５］杨爱君．ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ｜９ ２０１３年ｌ０月 中国管理信息化 ０ｃｔ．．２０１３ 第ｌ６卷第２０期 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｖｏ１．１６．Ｎｏ．２０ 浅 王付霞 （用友软件股份有限公司徐州分公司，江苏徐州２２１００６） ［摘要］高新技术企业与传统工业企业的管理方式和成本控制方式均不同，高新技术企业技术更新快，企业制造成本占企业 成本比重相对较低，企业研发成本和销售费用占企业成本比例较高，因此高新技术企业成本控制较传统工业企业具备不同 的特点。本文分析了高新技术企业成本控制的特点，讨论了高新技术企业成本控制现状．并就如何加强高新技术企业成本控 制与管理提出了建议和措施 ［关键词］高新技术企业；成本控制；措施 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｉ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１３．２０．００７ ［中酚类号］Ｆ２７５．３ ［刘呔 １只码］Ａ ［如孽编号］１６７３—０１９４（２０１３）２ ００ｌｏ一０３ 随着科学信息技术进步。我国高新技术企业迅猛发展。高新 技术企业是指企业产品技术含量较高，更新换代较快，附加价值 ［收稿日期］２０１３—０９—０２ 高，同时企业对技术发展较为灵敏，对员工素质要求较高，经营风 １ 融资租入固定资产初始入账价值确定的差异 ２ 未确认融资费用处理的差异 租赁准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁资产的公 租赁准则规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进 允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的 行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差 所得税法则规定，应将会计上确认的长期应付款全额（不扣减未 额作为未确认融资费用。对租赁过程中发生的初始直接费用，如 确认融资费用）计人固定资产原价，并在其使用期间内计提折旧 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，应当计人租入资产价 的方式实现税前扣除。对于来确认融资费用的分摊额，税法上不 值。所得税法则规定，融资租人的固定资产，承租人以租赁合同 再允许税前扣除。 约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 仍以上题为例．采用实际利率法对未确认融资费用进行分 用作为汁税基础。比较之后，可以发现二者既存在相同之处，也 摊。２０１３年年初应付本金余额＝４ ２１１．８２万元，２０１３年１２月３１ 有明显差异。相同之处在于二者都规定租赁过程中发生的相关 日确认的融资费用＝４ ２ｌ１．８２ｘ３％＝４７３．６５万元，应付本金余额＝ 费用都应当计人租赁资产的成本。区别在于租赁准则要求首先 ３ ７３８．１７万元，以后各年依次类推。 确认租赁资产的公允价值，并在考虑资金时间价值的基础上计 会计处理为： 算确定最低租赁付款额，以二者较低者作为资产初始入账价值。 借：财务费用４７３．６５ 所得税法则要求按照历史成本的原则．根据租赁合同约定的付 贷：未确认融资费用４７３．６５ 款总额确定租人资产的价值，不考虑资金时间价值，不计算最低 但税法对确认的融资费用不允许扣除．应转回期初确认的应 租赁付款额。也不存在未确认融资费用。 纳税的暂时性差异４７３．６５ｘ２５％＝ｌ１８．４ｌ万元。 例如，某租赁公司于２０１２年１２月３１日将公允价值为５ ０００ 借：递延所得税负债１ １８．４１ 万元的一套大型设备以融资租赁方式出租给甲公司。双方约定， 贷：所得税费用 ｌ１８．４ｌ 甲公司租赁该设备８年．每年末支付租金６ＯＯ万元，租赁合同规 ３ 未担保余值减值准备处理的差异 定的租赁利率为３％，租赁开始日甲公司发生的初始直接费用１０ 租赁准则规定．出租人应定期对未担保余值进行检查，至少 万元。已知（Ｐ／Ａ，３％，８）＝７．０１９ ７。 于每年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少， 根据上述资料．可以计算得出：最低租赁付款额－－４ ８００万元 根据未担保余值预计可收回金额低于其账面价值的差额，确认资 最低租赁付款额现值＝６００ｘ７．０１９ ７＝４ ２１１．８２（万元）＜租赁资 产价值损失和未担保余值减值准备。如果已确认损失的未担保余 产公允价值５ ０００万元，根据租赁准则的孰低要求，租赁资产的 值得以恢复，应按恢复的金额冲减未担保余值减值准备和资产价 人账价值应为最低租赁付款额现值４ ２１ １．８２万元与初始直接费 值损失。所得税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的 用１０万元之和，即４ ２２１．８２万元。未确认融资费用＝最低租赁付 各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除。据 款额一最低租赁付款额现值－４ ８００－４ ２１１．８２＝５８８．１８（万元）。 此规定．未担保余值减值准备不得在税前扣除。二者存在明显差 借：固定资产——融资租人固定资产４ ２２１．８２ 异．需要进行纳税调整。 未确认融资费用５８８．１８ 贷：长期应付款——应付融资租赁款４ ８０ｏ 主要参考文献 银行存款１０ 按照所得税法的要求．该资产的入账价值为６ＯＯｘ８＋１０－－－．４ ８１０ ［１］中国注册会计师协会．会计［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２０１２． 万元。 ［２］全国注册税务师执业资格考试教材编写组．税法Ⅱ［Ｍ］．北京：中国税 由于初始入账价值不同，导致在期末计提折旧时会计与税 务出版社．２０ｌ２． 收必然存在差异，也需要进行调整。 ［３］马林．新税收制度与企业会计制度差异分析及协调［Ｍ］．北京：中国商 业出版社．２００９． １０／ＣＨＩＮＡ ＭＡＮｌＡＧ ＥＮ丁ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ