第一章 总则
第一条 为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（二）生产性生物资产，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。 第二章 确认
第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 2
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第五条 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者
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以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 第六条 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 第三章 初始计量
第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
第十条 应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号——借款费用》处理。
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第十一条 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
第十二条 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》、《企业会计准则第20 号——企业合并》和《企业会计准则第21 号——租赁》确定。 第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
第四章 后续计量
第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
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第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
（一）预计生产能力或实物产量； （二）预计有形损耗和无形损耗；
（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。 第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实 现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预
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计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
第二十条 固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。 第五章 处置
第二十一条 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态。
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
第二十二条 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 第二十四条 企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替
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换部分的账面价值。 第六章 披露
第二十五条 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：
（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。
（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 （三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 （四）当期确认的折旧费用。
（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。
（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
三、涉及的主要会计科目及使用说明 （一）、固定资产
1、本科目核算固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。
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2、某一资产项目，要作为固定资产加以确认，需要符合如下特征：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 3、固定资产应按其取得时的成本及预计的处置费用折现值入帐。固定资产取得时的成本应根据具体情况分别确定：
（1）外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 （3）融资租入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——租赁》的规定确定。
（4）非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定。 （5）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
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（6）债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——债务重组》的规定确定。
（7）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：
①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（8）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
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（9）应当计入固定资产成本的借款费用，按《企业会计准则——借款费用》的规定处理。
4、发生的后续支出若符合确认固定资产的两个特征，则应将其计入该项固定资产的入帐价值。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。
5、处置某项固定资产时，应结清该固定资产的帐面价值，并根据处置方式的不同进行相应的会计处理： （1）出售、报废、毁损的固定资产以及捐赠转出的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
（2）盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目核算。
（3）以固定资产清偿债务、投资转出的固定资产、以非货币性交易换出的固定资产，分别按照债务重组、投资、非货币性交易的会计处理规定执行。
6、本科目期末为借方余额，反映企业期末固定资产的账面原值。
（二）累计折旧
1、本科目核算在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法分摊的应计折旧额。应计折旧额，指应当计提折旧的固
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定资产的入帐价值扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产计算折旧的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，为20年;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; (五)电子设备，为3年。
3、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 4、企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。
5、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
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企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
6、企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。
7、企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。
8、本科目期末为贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。
（三）固定资产减值准备
1、本科目核算企业提取的固定资产减值准备。 2、企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；
（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；
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（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； （5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期。
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。
3、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
4、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回。
5、本科目期末为贷方余额，反映企业提取的固定资产减值准备。
（四）固定资产清理
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1、核算企业因出售、报废、毁损等原因而减少的固定资产帐面价值以及清理收入等。
2、企业捐赠转出、以固定资产清偿债务及以非货币性交易换出的固定资产也通过本科目核算。
3、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值或清理净损溢。 四、主要会计分录举例 （一）、固定资产的取得 1、外购固定资产 借：固定资产 贷：银行存款
（或在建工程）（需安装时） 2、自行建造的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 3、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：待转资产价值
银行存款（应支付的相关税费） 4、投资者投入的固定资产 借：固定资产 贷：实收资本（或股本）
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5、融资租入的固定资产
租赁资产占企业资产总额的比例大于30%的： 借：固定资产 （租赁资产原帐面价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者） 未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%的： 借：固定资产
贷：长期应付款（最低租赁付款额） 6、盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：待处理财产损溢
7、预计的处置费用折现值应计入固定资产入帐价值 借：固定资产——预计处置费用
贷：预计负债——预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）
8、发生的后续支出计入固定资产入帐价值时 借：固定资产——后续支出 贷：银行存款等
（二）、计提固定资产折旧 借：制造费用 管理费用
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营业费用
其他业务支出 贷：累计折旧 （三）固定资产清理 1、结转固定资产账面价值 借：固定资产清理 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、取得清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 4、结转净损益
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 或
借：营业外支出——处置固定资产净损失 贷：固定资产清理
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企业会计准则第16号--政府补助（财会〔2017〕15号）
第一章 总则
第一条 为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 第三条 政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
第四条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外
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的政府补助。
第五条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。 第二章 确认和计量
第六条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。
第七条 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第八条 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当
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期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
第九条 与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；
（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
第十条 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
第十一条 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
第十二条 企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别按照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。
第十三条 财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以
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政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。 （二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。
第十四条 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
第十五条 已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
第三章 列报
第十六条 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单
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独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
第十七条 企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的下列信息：
（一）政府补助的种类、金额和列报项目； （二）计入当期损益的政府补助金额； （三）本期退回的政府补助金额及原因。 第四章 衔接规定
第十八条 企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。 第五章 附则
第十九条 本准则自2017年6月12日起施行。
第二十条 2006年2月15日财政部印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第16号——政府补助》同时废止。
2017年5月，财政部修订印发了《企业会计准则第16号--政府补助》(“政府补助准则”)。2018年2月，财政部发布了《关于政府补助准则有关问题的解读》(“解读”)。
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2018年7月，财政部印发了《<企业会计准则第16号--政府补助>应用指南》(“应用指南”)。
本文在之前发布的政府补助准则及解读的相关内容基础上，着重为您梳理应用指南中更为详细和便于实务操作的指引。
一、政府补助的特征 (一)来源于政府的经济资源
对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
如:某集团公司母公司收到一笔政府补助款，有确凿证据表明该补助款实际的补助对象为该母公司下属子公司，母公司只是起到代收代付作用，在这种情况下，该补助款属于对子公司的政府补助。 (二)无偿性 二、适用范围 三、政府补助的分类 ► 与资产相关的政府补助
通常情况下，相关补助文件会要求企业将补助资金用于取得长期资产，长期资产将在较长的期间内给企业带来经济利益，政府补助的受益期也较长 ►与收益相关的政府补助
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主要用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失 受益期相对较短 通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本 四、政府补助的确认和计量 政府补助为货币性资产 ►按照收到或应收的金额计量:
如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。 总额法下与资产相关的政府补助
►如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。
►企业对与资产相关的政府补助选择总额法的，应当将递延收益分期转入“其他收益”或“营业外收入”。 ►相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号--持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。
政府无偿给予企业长期非货币性资产(如无偿给予土地使用权、天然起源的天然林等) ►按照公允价值计量:
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政府补助在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益
►公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量: 在取得时计入当期损益 与收益相关的政府补助
►若用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失: 企业在取得时应当先判断企业能否满足政府补助所 附条件。只有满足政府补助确认条件的才能予以确认，而客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
五、政府补助退回
对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》作为前期差错更正进行追溯调整。 六、列报
企业应当在财务报表附注中单独披露与政府补助有关的信息，其中: 列报项目
►总额法下计入其他收益、营业外收入、递延收益等项目。
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►净额法下冲减的资产和成本费用等项目。
政府补助如何会计核算
新会计准则取消了“补贴收入”科目，原来记入“补贴收入”的政府补助都计入“营业外收入”科目核算，在《企业会计准则第16号——政府补助》中规范。
政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征之一是无偿性，另一特性是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比如政府之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，增值税出口退税也不属于政府补助。 1.政府补助的形式
政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
（1）财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款，并在拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等就属于财政拨款。
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（2）财政贴息是指政府为支持特定领域或区域的发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。贴息主要有两种方式：一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。
（3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助准则规范的内容。
（4）无偿划拨非货币性资产主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 2.政府补助的分类
会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少情况下，政府向企业无偿划拨
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长期非货币性资产时，在取得资产并办妥受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。
（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明补助是按固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。
与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。
与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资产价值的补偿情况分期计入“营业外收入”科目。
企业收到政府补助分情况做账分录
1、资产类补助的会计处理
根据《财政部关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会〔2017〕15号）的规定，与资产
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相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；与收益相关的政府补助，分别不同情况计入相应期间的当期损益或冲减相关成本。可见，与修订前的准则相比，政府补助新准则的核算既可以采用总额法，也可以采用净额法。
【例】某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1）210万元用于购置生产设备扩大生产；（2）40万元为补偿前期研发费用。20X7年12月份，该企业收到政府机构拨款250万元。购置并安装生产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值225万元，超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为10年。该企业从20X8年1月份起按年限平均法计提折旧。20X9年12月份，因技术更新，产品升级，将该设备出售，售价150万元。假设不考虑相关税费。
解析：
①取得政府补助时：
借：银行存款 2 500000
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贷：营业外收入400 000
递延收益 2 100 000
②各月计提折旧的同时分期平均结转递延收益：
借：递延收益17 500
贷：营业外收入 17 500
③清理该项生产设备时结转递延收益余额：
借：递延收益（2 100 000-累计已结转420 000）1 680 000
贷：营业外收入1 680 000
固定资产增加、折旧及清理的会计分录与非政府补助取得的固定资产有关会计处理相同，略。
对干与收益相关的专项拨款，政府补助会计准则规定，若该项拨款用以补偿已发生的费用、损失，在取得时借记“银行存款”等，贷记“营业外收入”；若该项拨款用以补偿以后期间发生的费用、损失，在取得时借记“银行存款”等，贷记“递延收益”，并在确认相关费用损失的期间再将“递
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延收益”结转至“营业外收入”。无论专项拨款与资产相关或与收益相关，若以后需要返还，则在返还时先以返还金额将“递延收益”账面余额冲减，不足冲减部分或不存在相关递延收益的，计入当期“营业外支出”。
（3）收到未指定用途的财政扶持性补助。由于此类财政拨款一般都与收益相关，所以其会计处理与“与收益相关的专项拨款”的会计处理相同。 2、财政贴息的会计处理
财政贴息是政府根据国家宏观经济形势和调控目标对承贷企业在特定领域或区域的发展所给予的银行贷款利息补助。
按照政府补助会计准则，无论贷款是否与资产相关，无论贷款对应的在建项目是否交付使用，对于直接拨付给受益企业的财政贴息，企业在取得时借记“银行存款”，贷记“营业外收入”；对于财政拨付给贷款银行的贴息资金，受益企业根据实际发生的政策性优惠利率计算和确认利息费用，按借款费用准则的有关规定进行会计处理。 3、先征后返税收优惠的会计处理
政府补助会计准则规定，企业应在实际收到返还税款时计入“营业外收入”。由干税款返还需经税务机关审批，存在不确定因素，所以企业一般不能预计应收金额提前确认该项利得。但需要注意的是，直接减征、免征、增加计税抵扣
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额、抵免部分税额等形式的税收优惠，并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助会计准则所规范的政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。 4、政府拨付搬迁补偿款的会计处理
搬迁补偿款属于收益性的政府补助。根据政府补助会计准则，当企业取得对已发生搬迁费用、损失的补偿时，应借记“银行存款”，贷记“营业外收入”；如果补偿款还涉及以后年度，则企业应将相应部分的补偿贷记“递延收益”，并在相关年度内分配结转至“营业外收入”。政府补助会计准则没有对分期结转的金额作出明确规定，笔者认为结转金额应与搬迁费用的发生比例相对应。
5、政府返还项目用地的土地使用费或土地出让金的会计处理
关于经认定的高新技术成果转化项目，由各地政府返还项目用地的土地使用费、土地出让金等政府补助的会计处理，企业会计制度中未曾明确，按照政府补助会计准则，该返还款属于有指定用途的专项财政补助，而且与长期资产——土地使用权相关，所以其取得及后续会计处理应与前述“对于与资产相关的专项拨款”的处理相同。
举例说明：
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一般纳税人企业购进新能源汽车获得政府补助的
会计处理
日前，某一般纳税人企业购入一台新能源汽车，并获得部分财政补助，咨询如何进行会计处理，笔者认为，应注意以下几个方面的问题。
1）、进项税额能否抵扣的问题
一般纳税人企业购入的新能源汽车，只要不是用于“不得抵扣范围”的，均可以凭销售方开具的税控机动车销售统一发票抵扣进项税额，而且，无须考虑资金来源，可全额抵扣进项税额。
财税【2016】36号文件附件1《营改增试点实施办法》第二十四条规定：“进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额”，这项规定并没有对纳税人抵扣进项税额的购进行为，就其资金来源做出明确的界定，也就说，是自有资金也好，是政府补助资金也好，不影响其进项税额的抵扣。因此，企业可凭增值税专用发票，直接作如下处理：
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借：固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2）、政府补助如何处理的问题
企业因购买新能源汽车获得的政府补助，属于与资产相关的政府补助。根据2017年5月25日财政部发布的《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）第四条规定，“与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助”，第八条规定，“与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益”。因此，企业收到政府补助时，应作如下会计处理：
借：银行存款
贷：递延收益（或固定资产）
注意，政府补助金额对应的、已经做进项税额抵扣的，无须做进项税额转出。
3）、折旧的会计处理问题
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企业取得的政府补助直接冲减资产的账面价值的，无须再计提折旧。确认为递延收益的，根据《企业会计准则第16号——政府补助》第八条规定，“资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”，其中“合理、系统的方法”准则中并未列举，但可以认为折旧的方法是符合要求的。计入损益，也有两种途径，即与企业日常活动相关的政府补助，计入“其他收益”或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。以折旧为例，企业应当作如下处理：
借：管理费用等 贷：累计折旧
同时对属于政府补助的部分： 借：递延收益
贷：其他收益或营业外收入
6、收到政府补助的所得税纳税申报
1. 政府补助作为不征税收入时的处理。《A105040 专
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项用途财政性资金纳税调整明细表》适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金用于支出进行纳税调整。在本年的“财政性资金”的“金额”列和“支出情况”的“支出金额”列分别填写100万元。与资产相关的不征税收入的政府补助且在以净额法核算下，对会计利润和应纳税所得额都无影响，且资产的账面价值等于计税基础，无需作其他纳税调整。
2. 政府补助作为应税收入时的处理。2017年收到政府补助时，应填报《A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》。该表税收金额填写100万元，账载金额为0，纳税调整金额100万元。
净额法下会计上取得政府补助时直接冲减资产的账面价值，而非确认递延收益，以后年度也不会再按权责发生制确认收入，因此，以后年度的纳税调整应通过填报《A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》来实现。本例中，固定资产账面价值400万元，每年计提折旧额为35万元〔（400－50）÷10〕。计税基础500万元，每年税前扣除折旧额为45万元〔（500－50）÷10〕。2018年填报该表时，纳税调减10万元。10年后折旧期满，纳税调减额累计100万元，与收到政府补助年度在表A105020中纳税调增的金额
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相等。
企业会计准则第
17 号--借款费用
第一章 总则
第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。 第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 第二章 确认和计量
第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化:
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(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出; (二)借款费用已经发生;
(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定: (一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确
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定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化
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应当继续进行。
第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断:
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第三章 披露
第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息:
(一)当期资本化的借款费用金额。
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(二)当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
《企业会计准则第17号--借款费用》应用指南
一、符合借款费用资本化条件的存货
根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中\"相当长时间\"，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)。
二、借款利息费用资本化金额的确定
(一)专门借款利息费用的资本化金额
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本准则第六条(一)规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
(二)一般借款利息费用的资本化金额
一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条(二)规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算:
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
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所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率
=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
三、借款辅助费用的处理
本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
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一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
四、借款费用资本化的暂停
根据本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进
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行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。
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