（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；
借：股本（实收资本）（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。
初始投资时：
母公司
借：长期股权投资 80
贷：某某资产 80
子公司
借：某某资产 80
贷：实收资本
资本公积（二者合计为80）
抵销集团角度
借：实收资本
资本公积（二者合计为80）
贷：长期股权投资 80
少数股东投资部分
借：某某资产 20
贷：实收资本
资本公积（二者合计为20）
集团角度（母公司理论）
借：某某资产 20
贷：少数股东权益 20
抵销分录：
借：实收资本
资本公积（二者合计为20）
贷：少数股东权益 20
初始投资时：
借：实收资本
资本公积（二者合计为100）
贷：长期股权投资 80
少数股东权益 20
后续计量：
母公司：
借：长期股权投资 160
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
子公司：
资产增值200
借：资产 160
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
集团（只认一份）
抵销分录：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：长期股权投资 160
剩余40是少数股东的份额
子公司：
借：资产 40
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
集团角度：
借：资产 40
贷：少数股东权益 40
抵消分录：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：少数股东权益 40
后续计量总的抵销分录：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：长期股权投资 160
少数股东权益 40
最终年底：
借：实收资本 100
资本公积
盈余公积 200
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资 240
少数股东权益 60
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
对于这笔分录的理解：母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末
子公司根据子公司的净利润：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
最后形成年末的未分配利润
由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润）
贷：投资收益
这部分投资收益与自己公司利润合并一起，再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。
这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润）
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
最后形成年末的未分配利润
但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
这笔分录的意义是：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。
子公司提取盈余公积的分录是：
借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积
这笔分录的借方发生额在子公司所有者权益变动表中计入提取盈余公积项目，所以抵销时是从贷方抵销。对所有者（或股东）的分配项目道理类似。
计算分析题
资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2010年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
（2）6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2010年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2010年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2010年度利润表列报的净利润为400万元。
要求：
（1）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
（2）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录
计算调整后的净利润＝400－（500－300）＋200/5×6/12－（10－9）×160＋160＝220（万元）
借：长期股权投资 132
贷：投资收益 132（220×60%）
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
（2）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产——原价 200（500－300）
借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12）
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 840
存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
货：资产减值损失 160
③债权债务抵销
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
④投资业务抵销：
调整后的长期股权投资余额＝3 200＋132－180＝3 152（万元）
乙公司2010年12月31日的股东权益总额＝5 000＋220－300＝4 920（万元）
借：股本 2 000
资本公积 1 900
盈余公积 640（600＋400×10%）
未分配利润——年末 380（500（子公司期初数）＋220（本期净利润调整）－300（分配股利）－40（提取盈余积））
商誉 200（3 200－5 000×60%）
贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润——年末 3 152 （调整后的母公司4920×60％）
1 968（4 920×40%）
132（220×60%）
88（220×40%）
500
40（400×10%）
300
380
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