维普资讯 http://www.cqvip.com 税务筹划Ｉ ＴＡＸＡＴＩＯＮ ＰＬＡＮＮＩＮＧ 企业税务筹划战略管理浅谈 江苏省连云港财经高等职业技术学校王淑敏 “没有战略的企业就像…艘没有舵的船一样只会在原地转 圈，又像个流浪汉一样无家可归。”这句话形象地说明了战略管理 对企业的重要性。 随着我国税收环境的日益改善和纳税人依法纳税意识的增 相互依存的过程，既是成本费用的形成过程，又是收入和利润的实 现过程。而战略性税务筹划必须贯穿于整个企业内部价值链，在各 种价值活动产生之前，充分考虑税收成本的企业价值抵减作用，包 括生产过程中各种流转税的规划以及利润形成过程中企业所得税 强，有不少企业利用自身资源或依托中介机构进行税务筹划活动。 但由于税务筹划无论是在理论上还是实践中正处于探索阶段，我 国企业税务筹划呈以下特点： （１）目标单一，缺乏战略性。税务筹划作为企业财务管理的重 要组成部分，应与其财务管理的目标相一致，即应以企业价值最大 化为根本目标。而目前大多数企业进行企业税务筹划时通常是单 纯地将税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准。如果税负降低导 致企业价值减少时，追求减少税负显然毫无意义。因此，战略性的 税务筹划必须服从于企业的长期规划，立足于一定的经营期间，考 虑是否对企业当前和未来的发展带来现实或潜在的收益和损失， 同时必须着眼于企业整体税负的下降而不是某一税种。 （２）方式单一，缺乏多样性。当前，我国企业税务筹划主要集 中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。即通过充 分利用国家的税收优惠政策，达到降低税率或直接减免税额的目 的；通过恰当地选择会计政策和方法，达到滞延纳税时间，在不减 少纳税总额的情况下，取得相对节税收益。 （３）范围狭窄，缺乏整体性。目前我国企业所进行的税务筹划 常常集中于某一经营阶段的某一税种，而一个企业一般涉及多种 税种，且纳税行为贯穿于企业的整个生产经营过程，从公司设立选 址、筹建、采购、生产、销售再到利润的分配等。 随着我国改革开放的不断深化，以及我国经济与世界经济的 进一步接轨，我国企业不但面临日益激烈的国内竞争，而且还面临 着与国外企业之间的竞争。在这种状况下，如果企业没有战略意 识，不能为企业制定正确的战略规划，就会随时被复杂多变、日益 激烈的市场竞争所淘汰。目前，我国越来越多的企业为长期稳定发 展，已将企业战略管理的先进思想和方法成功地运用到企业的管 理中，而作为企业财务管理的重要组成部分的税务筹划也应从企 业全局性角度获取节税的最大利益，从而实现企业价值的最大化。 那么企业如何将战略管理思想应用于税务筹划中呢？本文认为价 值链管理是一个较好的工具。 价值链管理是美国哈佛商学院教授迈克尔・波特提出来的。他 认为，价值链由各种价值活动所构成，企业的价值活动包括基本活 动和辅助活动。基本活动涉及产品的物质创造及其销售、转移给买 方和售后服务的各项活动；辅助活动是辅助基本活动并通过提供 外购投入、技术开发、人力资源以及各种公司范围的职能以相互支 持。所有这些价值活动都可以用价值链表示出来。一般而言，价值 链可以分为两种：企业内部价值链和产业价值链。 企业内部价值链管理主要是从物资的采购、生产的组织、产品 的销售一直到售后服务的整个生产经营过程。这是一个相互联系、 财奈通孔．理财２ｏｏ８￣ｌ期 的筹划。企业引入价值链管理思想，不应仅局于税务筹划的战略性 要求，单纯地削减纳税成本只会导致企业经营机制失衡、财务管理 混乱以及加大税务筹划风险。价值链管理作为企业竞争优势的基 本工具运用到企业的管理中，首先应以关心客户需求和满意度为 目标优化整个价值链上的业务流程。税收和业务流程是紧密相连 的，因为税收产生于业务，不同的业务和流程决定着税收的性质和 流量。其次，在生产管理过程中同步实施准时化的生产运作管理与 全面质量管理管理，在生产活动中追求消除所有资源的浪费，消除 任何不增加价值的活动。企业的所有活动都应而且必须产生价值， 并在此基础上进行税务筹划，这样企业的税务筹划才有实际意义， 否则是舍本逐末。 产业价值链是企业内部价值链与供应商和销售渠道之间的联 系。供应商和销售渠道与企业内部价值链之间的各种联系为增强 企业的竞争优势提供众多机会。通过改善与供应商的关系常常有 可能使企业与供应商同时受益，可通过协调或联合最优化管理供 应商，使企业和供应商的成本一起下降。而销售渠道是企业产品流 通的价值链，销售渠道对企业销售价格提升通常在最终用户的销 售价格中占较大比重。通过与销售渠道协调和综合优化能够削减 营销成本、提高产品和服务的有效差异性，从而提高企业的分销效 能和市场竞争力，而协商选择不同的销售方式也是税务筹划的重 要途径。在谋求产业价值链的高度协同和系统效率的具体运作中， 各环节企业应做到如下几点：强调产业价值链的共同利益最大化； 产业价值链上的各企业间的协同应是长期的且需持续改进；合作 的产业价值链中的企业之间必须加强相互信任和认同：注重对产 业价值链中共同资源的管理和维护；各环节企业要在产业链的发 展中增强自身优势和竞争能力。 然而，必须注意的是：竞争战略是首要的，其次才是税务筹划， 税务筹划只有在竞争战略确定的情况下才能充分发挥其作用。虽 然税务筹划能够渗透到企业生产经营的每一个环节但它并不是企 业的首要目标，企业存在的唯一理由是盈利，能够为投资者带来收 益从而提高企业的价值，而不是能够少缴税款。 基于价值链的战略性税务筹划是企业通过优化作业流程，加 强企业内部价值链的有效管理，采取协同、合作等战略手段深化与 产业价值链上、下游企业的关系，凭借现代信息技术，实现整个价 值链上的信息共享、运作同步，运用各种法律政策、财务管理和金 融知识，对企业所在价值链上的整体税负进行预先筹划，使企业和 产业价值链的总体价值达到最大化的过程。 战略性税务筹划主要包括：企业设立的税务筹划、采购过程的 税务筹划、生产过程的税务筹划、销售过程的税务筹划、利润分配 维普资讯 http://www.cqvip.com 税务筹划ｌ ＴＡＸＡＴＩＯＮ ＰＬＡＮＮＩＮＧ 过程的税务筹划以及产业价值链上的税务筹划等。具体而言： 一品的制造成本，提高企业的核心竞争力，从而在整体上实现价值最 、企业设立的税务筹划 大化。在此基础上，再以节税为出发点，制定一套以实现企业整体 价值最大化的税务筹划方案，从而锦Ｊ二添花。 四、销售过程的税务筹划 企业设立的方式、时机、地理位置以及组织结构、筹资方式都 是企业投资者投资之前必须考虑的重要问题，同时不同的筹资方 式、企业形式（纳税人身份）、地理位置、投资方向也是企业设立时 的税务筹划空间。随着企业经营和生产运营的日益全球化，许多顶 企业的销售过程不仪是企业销售收入的实现过程，同时也存 在着诸多税务筹划的空问。如营销模式的选择、广告费及业务宣传 费的列支比例以及销售方式等，企业都可以根据产品的销售策略、 长远发展规划、资金实力等自身经营条件，遵循成本效益原则量人 为出，根据国家相关税收政策，设计最佳的纳税方案，达到节税增 效的目的。 五、利润分配的税务筹划 级企业都意识到必须把选址决策当作一项重要的工作，希望能够 找到最佳厂址，并且不局限于某一个区域，而是在全球范围内进行 搜寻。任何企业都不是机械地孤立存在的，企业的生存和发展与市 场、供应商、人力资源、当地政府的政策、态度等紧密相连。其中与 市场、供应商的距离尤为重要，因为厂址应确定在产品和服务需求 的最大市场；赚取利润，是企业的最终目的；同时生产产品所需材 料及能源的成本的高低也是企业能否获得利润的关键，而所选择 的厂址靠近市场和供应商将会有效地满足市场需求降低运输成本 和存货库存。所以，地理位置在劳动力成本、原材料成本、能源与运 输成本以及文化观念、税收政策等许多方面都会产生一定的影 响。其中工资水平和税率差异是最重要的因素。如我国为鼓励对 西部投资，对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，２００１年至 ２０１０年期间，减按１５％的税率征收企业所得税；国务院批准的高 新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按１５％的税率征收所 得税。 二、采购过程的税务筹划 采购不仅是供应链系统中重要的一环，而且是成本控制的重 要内容，因为采购物资成本约占产品成本的２／３，同时采购环节也 是企业流转税计缴的关键环节。不同的采购途径和货款结算方式 不仅影响采购物资成本，而且对采购过程中的可抵扣增值税也有 直接影响。如当企业作为一般纳税人时，从小规模纳税人处购入的 原材料，即使能够取得税务机关代开的增值税发票，也只能按含税 价的６％计算进项税额。这就要本着长期合作精神以及基于对采 购成本的控制和提高采购质量，进一步加强与供应商的关系。与供 应商建立战略合作伙伴关系应本着：“风险共担、利益共享”的原 则建立一种双赢的合作关系，使采购方在长期的合作中获得货源 上的保证和成本上的优势，同时，也使供应商拥有长期稳定的客 户，以保证其产出规模的稳定性。这样，对于采购方来说，从规模较 大的一般纳税人处采购原材料，一方面可以较低的采购成本采购， 另一方面又能获得买价１７％的进项税额抵扣。相对从小规模纳税 人处采购，也许采购成本会更低一些，但若从进项税额抵扣、采购 质量以及长期稳定货源等方面考虑，固定一两家产品质量优、信誉 好、管理水平高的供应商是企业加强采购成本管理、降低采购费用 的有效途径。 三、生产过程的税务筹划 生产过程是一个企业生产经营中的重要环节，生产管理中涉 及到诸多成本和费用的发生，这些成本和费用作为企业利润的减 项，直接影响企业当期和以后各期的利润，进而影响企业所得税的 多少。另外，企业费用发生的方式和过程不同对纳税也会有不同的 影响。在企业组织生产的管理过程中，从节税角度考虑，应尽可能 降低企业所得税的计税依据，也就是尽量做到费用的应列尽列，或 延缓纳税时间；然而，仅仅从节税角度考虑安排生产是远远不够 的，应从企业整体利益角度，以实现企业价值最大化为根本目标， 优化企业内部业务流程，实施必要时的企业流程再造，降低企业产 企业的利润要在国家、企业和个人之间进行分配。但这种分配 并不是同时进行的，它有两个层次。其一，利润总额的分配，它在国 家与企业两个主体之间进行。分配总额便是应纳税所得额。分配 方式是国家通过政治权力向 业征收企业所得税。分配的结果是 国家获得所得税收入、企业获得税后利润。在这次分配中，企业如 何减轻自己的税收负担而获得更大的利益呢？其途径有二：首先是 尽量减少应纳税所得额；尽量采用低税率。其次是企业税后利润的 分配。这次分配主要在企业与个人（股东或合伙人）之间进行，分 配的依据是财产权利。在第一个层次的分配过程中应在熟悉相关 的具体税收政策和实际操作流程基础上，在涉及计算应纳税所得 额的相关收入和费用发生之前，通过与税务部门及税务师事务所 等业务部门沟通，事先进行业务和流程规划，以获得最大的合法的 税后利润。第二个层次的分配因为涉及到二次征税问题，即对公司 股东所分配的股利，股东为企业的，还要合并计入企业利润总额征 收企业所得税，对合伙人及合伙企业分得的盈余还要征收个人所 得税。在这种情况下，企业如何使股东或合伙人尽量减少税收负担 呢？其可行的方式就是延期分配股利或直接将股东（合伙人）应分 得的股利（盈余）直接转作投资，以获得延迟缴纳的好处。 税务筹划的战略管理是基于价值链的税务筹划，它不仅不是 从纯税收角度出发，也不是从纯短期利益角度出发，而是从整个价 值链角度考虑企业价值的最大化，将税务筹划纳入企业的战略管 理之中。企业的纳税事项贯穿与企业生产经营的全过程，也存在于 企业设立、发展和清算的各个阶段，如果仅在某一一时期或某一经营 活动中节税，势必形成只顾眼前短期利益行为。因此，必须将税务 筹划提高到企业战略管理高度，才能真正达到筹划的目的，即实现 企业整体价值的最大化。 参考文献： ［１］［美］迈克尔・波特：《竞争优势》，华夏出版社２００５年版。 ［２］吴登丰主编：《供应链管理》，电子工业出版社２００７年版。 ［３］陈以贵：《投资、融资和经营中税收筹划的应用》，《商业 会计》２００７年第２期。 ［４］吴韵：《论企业税务筹划战略管理体系的构建》，《财政 与税务》２００７年第３期。 ［５］高金平：《税收筹划谋略百篇》，中国财政经济出版社 ２００２年版。 ［６］李碌：《基于价值链的财务管理框架》，《财会通讯》（理 财版）２００７年第１ １期。 （编辑欧阳万萍） 财务通孔 理则２００８／￣Ｉ １期