ＦｃＡｚＨＡＮ・ｘＵＥｓＨＵＺｏＮＧＨＥＮＧ 学术纵横 浅述公 在会计实物中的应用 口肖翱珍 摘要：本文就新会计准则中引入 性金融资产—公允价值变动”的借方， 券等金融资产清偿债务的，按照相关金 的公允价值计量属性展开讨论，从公允 同时，计入“公允价值变动损益”的贷 融资产的公允价值与其账面价值的差 价值计量的概念入手，将公允价值在金 方，公允价值下降时，做相反分录。投资 额。计人“投资收益”科目。在结转期间 融资产、投资性房地产、非货币性交换、 性房地产在采用公允价值模式计量下， 损益时，将“投资收益”转人“本年利润” 债务重组业务中有关资产的具体引用， 企业应当在“投资性房地产”科目下设 科目中，在利润表中作为营业利润的一 对公允价值与账面价值之间的差额进 “投资性房地产一成本”和“投资性房地 个分项进行列示。 行账务处理，就公允价值的计量技术问 产—公允价值变动损益”两个明细科 （四）公允价值变动计入“营业外收 题引发思考，期望不久的将来就公允价 目。在资产负债表日，投资性房地产的 入”或“营业外支出”的会计处理。以公 值计量的资产或负债有更为具体的操 公允价值高于其账面价值的差额，借记 允价值计量的非货币性交换中，换出资 作方法。 “投资性房地产—公允价值变动损益” 产为固定资产和无形资产的，换出资产 关键词：公允价值具体会计准则 科目，贷记“公允价值变动损益”科目， 的公允价值大于账面价值的差额，计入 实物操作计量技术 公允价值低于其账面价值的差额做相 “营业外收入”科目，换出资产的公允价 反的分录。公允价值变动损益是营业利 值小于账面价值的差额，计入“营业外 一、公允价值的概念及引入 润的组成部分，结转期间损益时，将“公 支出”科目中。以公允价值计量的债务 公允价值，是指在公平交易中，熟 允价值变动损益”的余额转人“本年利 重组中，债务人以固定资产和无形资产 悉情况的交易双方自愿进行资产交换 润”科目中，在利润表中作为营业利润 抵偿债务的，将固定资产和无形资产的 或债务清偿的金额。在公允价值计量 的一个分项进行列示。 公允价值大于账面价值之间的差额，计 下，资产和负债按照在公平交易中，熟 （二）公允价值变动计人“主营业务 入“营业外收入”科目中。将固定资产和 悉情况的交易双方自愿进行资产交换 收入”和“主营业务成本”的会计处理。 无形资产的公允价值小于账面价值之 或者清偿的金额计量。在企业会计准则 以公允价值计量的非货币性交换中，换 间的差额，计入“营业外支出”科目中。 体系建设中适度、谨慎地引入公允价值 出资产为存货的，应当视同销售处理， 三、公允价值计量思考 这一计量属性，是因为随着我国资本市 按照存货的公允价值确认收入，同时， 公允价值计量方法和技术研究的 场的发展，股份制改革的基本完成，愈 结转存货销售成本，相当于按照公允价 不足，势必影响公允价值应用和计量的 来愈多的股票、债券、基金等金融资产 值确认的收入和按照账面价值结转的 效果。笔者认为，应将公允价值这个计 在交易所挂牌上市，使得这类金融资产 成本之间的差额，也即换出资产的公允 量属性具体化，我国应尽早研究制定 的交易已经形成了较为活跃的市场。因 价值和账面价值的差额，作为“主营业 “公允价值计量”准则，制定统一的公允 此，我国已经具备了引入公允价值的条 务收入”和“主营业务成本”处理。以公 价值计量技术路径参数，也可以根据具 件。在这种情况下，引入公允价值更能 允价值计量的债务重组中，债务人以存 体资产或负债设计有针对性的技术路 反映企业的现实情况，对投资者等财务 货抵偿债务，应当视同销售处理。按照 径参数，使得公允价值计量更具有实务 报告的使用者的决策更加有用，也体现 存货公允价值确认收入，按照账面价值 操作性。 了我国会计准则与国际财务报告准则 结转成本。以公允价值计量的非货币交 的趋同。 换和债务重组中的存货的公允价值实 参考文献 二、公允价值在具体准则中的应用 质上计入了主营业务收入，账面价值计 【ｌ】中国注册会计师协会．会计，ＩＳＢＮ （一）公允价值变动计入“公允价值 入了主营业务成本。结转期间损益时， ９７８—７—５（）０５—９８２６—８／Ｆ．８５３５中国版 变动损益”的会计处理。以公允价值计 将“主营业务收入”和“主营业务成本” 本图书馆ＣＩＰ数据核字（２００７）第 量且其变动计人当期损益的金融资产 同时转入“本年利润”科目中，在利润表 ０４９７３５号．北京：中国财政经济出版社， 初始确认时，应按公允价值计量、相关 中作为营业利润的一个分项进行列示。 ２００７。（４）． 的交易费用计入当期损益，“交易性金 （三）公允价值变动计人“投资收 【２Ｊ屈艳贞．公允价值在非货币性交 融资产”科目下设两个明细科目核算， 益”的会计处理。以公允价值计量的非 换中的应用研究．财务与会计，２００８， 一是“交易性金融资产一成本”；一是 货币性交换中，换出资产为长期股权投 （８）． “交易性金融资产一公允价值变动”。在 资、可供出售金融资产的，换出资产的 【３１于永生．公允价值计量技术路径 资产负债表日，以公允价值计量且其变 公允价值和换出资产的账面价值的差 分析．财务与会计，２００８，（１１）． 动计入当期损益的金融资产的公允价 额，计入“投资收益”科目。以公允价值 （作者单位：兰州航天石化工程有 值上市时，企业应当将差额计人“交易 计量的债务重组中，债务人以股票、债 限责任公司） ２００９年第０４期，总第２２２期
