２０１１年第２期 九江学院学报（社会科学版） （总第１６１期） Ｎ０，２，２０１１ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｊｉｕｊｉａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ｅｄｉｔｉｏｎ） （Ｓｕｍ ＮＯ １６１） 浅谈财务造假及对策 陈义吉 （九江学院科研处３３２００５） 摘要：财务造假是将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者作出错误的判断和 决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。造假不会改变企业的真实盈利状 况。财务造假的手法层出不穷，严重影响了国家市场经济的有序、稳定的运行。剖析导致财 务造假的真正原因，寻找治理财务造假对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。 关键词：财务造假防范措施 中图分类号：Ｆ ２７５文献标识码：Ａ文章编号：１６７３—４５８０（２０１１）０２—００７０一（０３） 一、财务造假的手段 贷款给企业，以解决企业虚报利润而应上交税收 （一）虚构交易事项 资金的问题。②获取经济利益。对于上市公司来 设立一家与本公司在形式上没有相互关联的 说，企业有了良好的效益形象，就可以比较顺利 甲公司，但是在实际上却是完全被本公司控制的 地进行融资筹资，或确保本企业股票得以发行上 关联公司。利用甲公司作为弄虚作假的手段，虚 市。许多地方为了促进本地企业提高管理水 构大量的经济业务和交易事项。 平和经济效益，制定了相应的业绩评价标准，并 （二）操纵收入 给予相应的奖罚措施。企业管理者会想方设法提 使用不当的收入确认方法，提前确认收入以 高企业的业绩，就会在账面上做文章，采取种种 及隐瞒收入是一些公司常用的会计报表粉饰方法， 手段达到自己的目的。 这种操纵收入，就是用来虚构本期利润掩盖亏损。 （二）会计人员职业素质低 （三）操纵费用 随着经济社会的不断变化和改革的进一步深 与收入相对应的是费用的确认和计量，费用 入，会计人员在经济活动中的作用日益明显，社 不实，也会导致公司、企业经营成果不实。而且 会对其自身素质的要求也越来越高。因此，从三 费用核算不准确，往往伴随着资产核算的不准确， 个方面来讨论当今会计人员在素质上存在的不足 歪曲了公司、企业的财务状况。 之处。①会计人员专业素质不高。由于会计人员 二、财务造假的原因 的专业素质不高，不能熟练规范地从事会计工作， （一）利益驱动诱发造假行为 在会计工作中会经常出现一些错误，使会计人员 由于我国的市场经济还不是很完善，各 不能顺利、高效率地工作，给会计人员增添了不 种制度没有完全理顺，无章可循，有章不循的现 少麻烦，阻碍了会计工作的顺利开展，阻碍会计 象屡见不鲜。①获取政治利益。的政绩与本 业的快速发展。②会计人员法制观念淡薄。当前， 地大企业的业绩联系在一起的，如果企业的效益 有些会计人员不认真学习国家有关的法律、法规， 好，和企业皆大欢喜。如果企业效益出现下 不能严格要求自己，法制观念淡薄。近年来，会 滑，就会想办法保住良好的企业形象，自然会想 计人员违反法律、法规的事情时有发生。有的会 到通过虚报产值和利润等手段。这时地方或 计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意 主管部门为维护地方或部门形象，也会默许企业 下，违反财经纪律，编造假账；有的会计人员为 临时这样做，有的地方甚至通过行政干预让银行 了追求个人的经济利益，对造假行为不但不加以 收稿日期：２０１１—０２—２３ 作者简介：陈义吉（１９８４一），男，九江学院科研处教师。 ２０１１年第２期 九江学院学报 ·７１· 抵制，甚至还帮助出谋划策；有的会计人员利用 职务之便，贪污、挪用，置国家法律于不顾。 ③会计人员道德品质低下。我国会计专业教育对 会计道德教育重视不够，许多会计人员在营私舞 弊、投机倒把前不闻不问，听之任之，甚至积极 不揭露还出具无保留意见的审计报告等，为造假 者服务。股份公司要实现上市或配股的目的，必 须先通过注册会计师审计这一关，虽然要求信息 的绝对准确是有困难的，但是明显的财务造假行 为会计师是一定能够发现的。但现行的注册会计 师队伍虽然已经具有一定程度的性，但由于 参与到伪造账表、弄虚作假、通同作弊之中。 （三）企业会计制度不完善 其经济利益主要来自于审计对象，因而一些 性、原则性较差的审计机构和职业道德水平较低 会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴， 它包括会计制度、会计管理等…，其中会计 制度改革是会计改革的实质和核心，它是会计改 革成败的决定性因素，反映会计改革成效的优劣。 而我国存在诸多会计制度的不足：①记录和反映 经济业务的最基本证据——原始凭证由于会计工 作人员没有按规定对不真实、不合法的原始凭证 不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予 以退回并要求更正、补充而出现错误记载，从而 导致记账凭证不准确或是错误，进而导致账簿和 会计报告的不真实，最终损害个人利益、国家利 益。②某些不相容的职位集中于一人身上，容易 发生差错和舞弊，相关人员为了私人目的改动记 录，从而产生会计信息失真。③企业设立两套账 本，一套是对外公布的假账，另一套是本企业的 真实账簿，这样对外公布的企业信息就没有了任 何价值 。 （四）国家处罚力度不足 处罚力度的大小决定了造假成本的大小，处 罚的力度越大，成本越大，反之则亦然。而对于 我国来说这方面就存在好多处罚不严的问题：① 对涉案的会计师事务所与注册会计师的处理，大 多数以行政处罚为主。虽然最近几年加大了处罚 力度，直接针对注册会计师个人的处罚越来越重， 直至追究刑事责任，但是针对注册会计师审计应 承担的民事责任的诉讼案尚不多见，这种处罚对 审计职业界难以起到足够的震慑作用。②策划指 挥的高管人员通常也是重视行政制裁，轻视民事 赔偿，因此造假受到查处和责令赔偿的概率很小。 ③对于因造假而得益的企业处罚不到『位，一般以 造成的有形财产进行补偿，而不对造成的无形损 失进行评估、处罚，因此目前造假败露成本远远 低于造假收益。 （五）社会审计监督不严 有些注册会计师在审计工作中为了维持与上 市公司的良好关系和眼前利益，不能很好履行职 责，有的违背职业道德，对虚假的会计信息不但 的审计人员见利忘义，发现被审计单位会计造假 不仅不予以纠正或披露，有时甚至为其财务造假 出谋划策，使造假行为更隐蔽。 三、防范财务造假的措施 （一）提高对关联企业的识别能力 为了保障关联企业的正常交易，应从原始凭 证抓起。原始凭证是经济业务事项发生或完成时 取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完 成情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或 填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人 员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一 系列的会计信息失真。按照《会计法》、《会计基 础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经 济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送 交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一 的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对于真 实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误 的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责 将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办 理正式会计手续 】。对于关联企业尤其应该注重 原始凭证的来源。 、 （二）明确收入的确认和计量 收入的确认本质上就是指收入在什么时候入 账，并在损益表上如何反映。会计信息加工的整 个过程分为四个步骤：确认—计量一记录一报告， 在这个过程中我们发现，居于首要地位的是交易 和事项的确认，企业应当在发出商品、提供劳务， 同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认 营业收入。然后才逐步进行到最后的信息报告， 会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影 响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会 计信息最重要的质量特性一相关性和可靠性。虽 然资产负债表也逐步得到更多的关注，，但会计报 表使用者对损益表的认知程度似乎更高。在往来 交易中，其中的具体时间以及合同上规定的 时间的比对很重要。合同上的时间里发生的销售， ·７２· 陈义吉：浅谈财务造假及对策 应马上就计入在主营业务收人中，并作出相应的 登记。 （三）准确分析固定资产投资 固定资产投资时公司作假帐的一个重要切人 点，但这种假账不可能做的太过分，毕竟固定资 产是无法移动的，很容易露出马脚。作为一个投 资者对固定资产的投资应该保持着高度的警惕念 头。根据企业提供的承诺书上的完工时间，分析 一下企业有没有在预定的时间内完工。 （四）完善企业内部控制制度 健全和完善企业内部会计管理制度是保证财 务信息真实性的内涵所在。①完善内部会计管理 体系。②健全会计人员岗位责任制度。③明确账 务处理程序。④建立内部牵制制度。⑤建立审查 稽核制度。⑥建立原始记录管理制度。⑦建立定 额管理制度。⑧建立财产清查制度，定期对财产 物资进行清点、盘查，以保证账实相符。⑨建立 财务收支审批制度，确认财务收支审批范围、审 批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。 ⑩建立成本核算制度，制定企业单位的成本计算、 归集、分配的规则。 （五）完善会计法规的内容 随着市场经济的完善，会计逐渐走向国际化 已成为必然的趋势。我国必须加快深化会计改革 的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度， 规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息 与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前 提条件。①在认真总结现行会计准则实施情况的 基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适 时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发 展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质 量和透明度，规范会计信息披露。②鉴于会计核 算制度将在较长一段时期与会计准则并行的实际 情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性， 及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。③在准 则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理 好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免 个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告， 操纵企业利润。④是尽可能缩小会计的选择 空间，在对会计选择方面的规定应更加具体。 （六）强化审计的社会监督 性是注册会计师审计的灵魂。首先强化 注册会计师审计性，性包括形式上的独 立性和实质上的性 ｊ。形式上的是指注 册会计师必须与被审查企业或个人没有特殊的利 益关系。实质上的要求注册会计师在执业过 程中严格保持超然性，不能袒护任何～方当事人， 尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见 利益集团或人士的影响和压力。注册会计师执行 审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守的 原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专 业胜任能力，遵守审计准则等职业规范。其 次加强前后任注册会计师的沟通，从我国的状况 来看，会计师事务所变更过于频繁。后任的注册 会计师应该和前一任的会计师对同一家企业进行 沟通，对一些重要的错误作出报告，并在财务报 表中披露出来，这样可以避免部分公司用不正当 手段影响审计意见的行为 Ｊ。 由上可知：财务造假的这个果，是由于利益 及法规和制度上漏洞的因所造成的。财务造假严 重的干扰了正常的经济秩序，人们应该认真的研 究相应的治理措施，多管齐下，标本兼治，加快 对会计信息造假现象的治理。总的思路是：通过 加强教育，使各个公司不想造假；通过完善法律 法规，使各个公司不能造假；通过加大行政、刑 事处罚力度，使各个公司不敢造假。这样所有公 司财务信息质量必将得到提高。毕竟财务造假的 出现是经济发展过程中某一个特定的阶段产物。 随着制度的逐渐完善，信息需求主体素质的提高， 决策的理性化以及会计从业人员和公司管理人员 道德素质的提高，公司就会树立良好的企业形象， 为公司的以后发展提供了潜在的资本和竞争力。 参考文献： ［１］李端生．会计制度设计（第２版）［Ｍ］．哈 尔滨：东ｊ匕财经大学出版社，２００６．４． ［２］田海峰．公司治理环境与内部会计控制研 究［Ｊ］．财会月刊，２００６（２７）：７． ［３］贾鑫．我国上市公司财务造假问题探究 ［Ｊ］．管理观察，２００９（０５）：４１． ［４］朱琼．财务造假问题探析［Ｊ］．现代商贸工 业，２０ｏ８（０２）：３１ ［５］梅新顺．上市公司财务造假原因及对策分 析［Ｊ］．财会通讯，２００９（１３）：２２． （责任编辑陈平生）
