第３０卷第２期 邢台职业技术学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆＸｉｎｇｔａｉ Ｐｏｌｙｔｅｃｈｎｉｃ Ｃｏｌｌｅｇｅ 、，０１．３０ Ｎｏ．２ Ａｐｒ．２０１３ ２０１３年４月 浅析应收账款的内部控制 剥、振江 （邢台职业技术学院，河北邢台０５４０３５） 摘要：随着市场经济的全球化，赊销、折扣等信用销售产生了更多的应收账款。应收账款成 为各企业拥有的一项很常见而非常重要的资产，应收账款管理的好与坏在一定程度上直接关系 到一个企业的存亡。本文从应收账款及内部控制现状出发，提出了企业加强应收账款内部控制 的具体对策，具有现实意义。 关键词：应收账款；内部控制；管理；信用；对策 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８－－－－－６１２９（２０１３）０２—ｏ０７７—Ｏ３ 应收账款概述 高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。２００１ 年以来，世界上一大批知名的公司如安然、世通、 施乐等相继爆出财务丑闻，其中凸显出来的由于内 部控制不严而造成的诸多管理漏洞也随之为人们 所关注。在我国，７０％的企业破产是由于内部控制 一、随着市场经济的迅猛发展，全球化商业竞争日 益激烈，企业为了生存发展，扩大销售，抢占市场， 不得不大力开展促销赊销活动，以增加利润。信用 结算方式已悄然成为一种新的商业竞争手段被大 多数企业所接受，赊销、折扣等信用销售产生了更 多的应收账款。应收账款是指企业因销售产品、商 制度不健全，控制力度不到位所致：６０％的企业 内部没有建立一套完善的应收账款管理制度。虽然 现在诸多企业已经意识到财务管理的重要性，但由 品、提供劳务等，应向购货方或接受劳务的客户收 取的款项和代垫的运杂费，它属于企业的流动资 产，也是企业所拥有的需要经过一定期间才能收回 的债权性信用资产，由于具有可能发生坏账损失这 一于受到过去计划经济体制的影响，目前我国企业对 应收账款内部控制的研究还在探索阶段。如何建立 一套适合企业自身的内部控制制度，管好、用好应 三、加强应收账款内部控制的对策 企业应参照财政部颁发的《内部会计控制基本 特性，它的安全性直接影响着企业的可用资源、 国应收账款占流动资产的１５．６９％，占总资产的 收账款已成为企业面临的重要课题。 损益情况和现金流量。据财政部统计，２０１１年底我 ７．８１％，逾期应收账款总额比率高达６０％以上，且 呈逐年增长趋势；我国逾期应收账款的追账成功 规范》以及《内部会计控制规范一销售与收款》等 政策法规对应收账款进行严格的内部管理控制。 １．制定出合理有效的信用政策 率，半年以上的在９０％左右，超过一年的只有７０％ 左右，超过２年的只有３０％左右，５年以上的只有１０％ 企业要根据自身的实际经营情况，权衡收益与 风险，制定出合理有效的信用政策，从源头抓好对 应收账款的管理，有效减少或避免信用风险。具体 工作主要包括：（１）进行市场分析，做好产品（服 左右。大量的应收账款增加了坏账损失，挤占了企 业的周转资金，阻碍企业扩大再生产，甚至危及企 业生存。 二、内部控制概述 内部控制主要指企业董事会、监事会、经理层 务）前景预测，制定合理的信用政策和营销策略。 （２）通过多种渠道收集客户相关资料、了解其经 济性质、隶属关系、注册资金、主营业务、管理水 平、经济效益、以往的偿债历史、信誉记录等资信 情况。（３）由独立的资信管理机构，对客户信用进 和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过 程。内部控制的目标是保证企业经营管理合法合 规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提 收稿日期：２Ｏ１３一Ｏ３—１１ 作者简介：孙振江（１９６４一），河北内丘人，邢台职业技术学院，会计师。 邢台职业技术学院学报 行评估，然后按照评估结果对客户进行分类管理， 建立客户资信档案。（４）针对不同等级的客户拟定 赊销信用额度、回款期限以及销售折扣比例：对新 客户或者信用评估等级界定不清的客户进行赊销 时要多收定金或者抵押物，或要求信用担保等。（５） 及时更新、完善客户资料，对客户进行动态跟踪管 理。（６）通过保理业务、保险、法律等手段来防范 经营风险。 ２．建立赊销合同审批制度 企业可根据自身特点，建立严格的赊销审批制 度。企业所有的经济业务必须按照财务管理程序和 审批权限予以办理，不得有越权和滥用职权现象。 同时注重合同管理，最好是能够采用统一的合同范 本。销售合同必须要素齐全、符合国家法律规定， 特别是应收账款的付款形式、期限和延期付款的具 体违约责任等都必须清楚、准确、规范。首先必须 填制赊销申报单，报经销售部、资信管理机构、财 务部审核，按照规定程序审批后，方可签订正式合 同。同时须将合同复印件交给生产部、财务部、资 信管理机构等，以便更好地执行和跟踪管理，起到 机构监督和预警作用。 ３．完善催收管理 企业应建立信用管理部门、财务部门以及销售 部门三位一体的催收管理体制。 首先，信用管理部门应对赊销客户的资信情况 资料进行动态管理，一旦出现异常应及时地书面告 知财务部门，由财务部门负责督促相关销售人员催 收帐款。同时还应该根据财务部门提供的财务分析 数据，从本企业实际情况出发相应调整原先的信用 政策，调减或调增客户信用额度，以适应企业现实 发展的需要。 其次，财会部门负责办理资金结算并监督和督 促应收账款的收回，充分发挥会计职能。具体工作 包括三个方面：第一、建立应收帐款明细帐。按照 销售区域和客户建立明细账，定期统计各客户的欠 款金额、帐龄及回收变动情况，并将信息反馈给企 业主管领导、销售部门及信用管理机构，为评估、 调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也为 落实销售人员奖惩提供依据。第二、定期与赊销客 户对帐。会计部门应定期向赊销客户寄送对帐单， 以确保双方在应收应付帐款数额、还款期限、还款 方式等方面的认可一致；对超过信用期限的客户， ７８ ２０１３年 第２期 还需发送催交欠款通知书，及时催收欠款。对客户 提出的异议要及时查明原因，若有必要，财务部门 可派专人上门核对。第三、财务部门应作好账龄分 析、回款分析、及销售分析等，充分发挥财务管理 和监督职能，及时为企业各管理者提供真实准确的 决策信息。 第三，销售部门负责应收款项的催收，并妥善 保存催收记录。销售部门和财务部门应对销售和收 账过程进行跟踪管理。一方面可维护与客户的良好 关系，另一方面又可及早排除可能导致货款拖欠的 隐患，极大地提高应收账款的回收率。销售人员对 客户的货款结算、经营状况、支付能力、财务状况 等有关事项的变化情况，应及时报告以便采取必要 的控制措施。 以上三个部门要互相监督、密切配合，及时沟 通。为防止部门之间拖沓扯皮，企业应明确相人员 部门的责任。如果是由于对方经营状况恶化等造成 坏帐，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则应 追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经 书面告知了会计部门，而会计部门却没有及时督促 相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任；如 果会计人员已履行了督收职责，应收帐款逾期无法 回收是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的 责任。制定回收欠款的奖惩制度，加速对逾期账款 的回收。 ４．加强欠款后期追讨和信用管理 企业应当分析客户欠款原因，按照自身的实际 情况，对应收账款采取合理的催收办法，以最低的 或最满意的成本收回欠款。对无力偿付这种情况要 进行具体情况具体分析，如果信誉高的客户的确遇 到暂时性的困难，企业可以考虑适当延长信用期 限，帮助顾客度过难关，以便处理好与客户的关系， 畅通销售渠道。如果客户遇到严重的困难，甚至到 达破产的边缘，应当及时要账，也可向法院起诉， 在破产清算时得到一部分的债权赔偿；对恶意拖欠 的赊销客户，企业应组织力量采取讲理法、疲劳战 术发、激将法、软硬术法及起诉法等一些必要措施， 以减少损失。催收时企业财会部门应及时提供这部 分赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发 票、对帐单、欠款金额及业务发生时间等，为催收 工作提供依据。对逾期暂不能还款的赊销客户，应 要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还 邢台职业技术学院学报 ２０１３年 第２期 清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保 的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过应收账 款保理或法律途径等解决，以减少损失。根据收款 记录及时更新客户信用信息，调整客户赊销额度和 信用期限。 ５．严格坏账核销制度 度，必须拥有一群高素质的员工队伍。不断加强企 业内部员工的知识文化、道德观、价值观、忠诚度 的培养，提高他们的工作热情和责任心，可以从根 本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的 坏帐损失。以人为本，重视人、尊重人的自我价值 实现，也是企业价值实现的最终保证。 总之，适者生存是市场竞争的必然规律。新形 势下，企业应该加强对应收帐款的核算和管理，管 企业应当按照谨慎性原则，建立坏账准备制 度，按期末应收账款的一定比例提取坏账准备，以 补偿因各种原因而无法收回的应收账款造成的坏 好、用好、盘活应收账款，增加销售盈利，加速资 账损失。对于确认为坏账的应收款项，应获取货款 金回收利用，减少不必要的成本支出，以实现企业 无法回收的确凿证据，经审批后再及时注销。坏账 价值最大化风险最小化的营运目的。同时只有不断 的确认要有两个以上部门或人员经手，严格审批， 提高自身的管理水平和理财能力，不断探索、修订、 防止舞弊。对已核销的坏账要进行专门的管理，只 完善自身的内部控制制度，才能保证企业安全稳定 要债务人不是死亡或破产，就应在应收账款备查登 可持续发展。 记薄中清晰地记载坏账的发生及核销情况，以便于 以后的核对及审查，并继续与该客户进行账目核 参考文献： 对，直至债务人死亡（破产）。已核销的坏账又重 【１】宋晓芹．谈企业应收账款的内部控制设计［Ｊ】．中 新回收的要及时入账，并修正该客户的信用记录。 小企业管理与科技，２０１１（１２）：８５。８６． ６．注重人的综合管理 ［２］ｑｚ子道．加强应收账款内控制度建设，降低经营 企业所有制度最终都是人来落实、执行的。一 风险［Ｊ］．科技创新导报，２０１１（１８）：１９５—１９６． 个企业要想建立真正有效的应收帐款内部控制制 Ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｎ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｓ Ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ ＳＵＮＺｈｅｎ－ｊｉａｎｇ （Ｘｉｎｇｔａｉ Ｐｏｌｙｔｅｃｈｎｉｃ Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｘｉｎｇｔａｉ，Ｈｅｂｅｉ ０５４０３５，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｇｌｏｂａｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ ｈｔｅ ｍａｒｋｅｔ ｅｃｏｎｏｍｙ，ｃｒｅｄｉｔ ｓａｌｅｓ ｓｕｃｈ ａｓ ｓｅｌｌ ｏｎ ｃｒｅｄｉｔ ａｎｄ ｄｉｓｃｏｕｎｔ ｈａｓ ｐｒｏｄｕｃｅｄ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ａｃｃｏｕｎｔｓ ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ．Ａｃｃｏｕｎｔｓ ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ ｈａｓ ｂｅｃｏｍｅ ａ ｖｅｒｙ ｃｏｍｍｏｎ ａｎｄ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ａｓｓｅｔ ｆｏｒ ｖａｒｉｏｕｓ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．Ｉｎ ｓｏｍｅ ｄｅｇｒｅｅ，ｔｈｅ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｓ ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ ｉｓ ｄｉｒｅｃｔｌｙ ｒｅｌａｔｅｄ ｔｏ ａｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’Ｓ ｓｕｒｖｉｖａ１．Ｆｒｏｍ ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｓ ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ ａｎｄ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｐｒｅｓｅｎｔ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ．ｔｈｅ ａｒｔｉｃｌｅ ｐｒｏｐｏｓｅｓ ｓｐｅｃｉｉｆｃ ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｉｎｔｅｍａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｓ ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ，ｗｈｉｃｈ ｈａｓ ｐｒａｃｔｉｃａｌ ｓｉｇｎｉｉｆｃａｎｃｅ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ａｃｃｏｕｎｔｓ ｒｅｃｅｉｖａｂｌｅ；ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ；ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｃｒｅｄｉｔ；ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ （责任编辑姚仲仁） ７９