会计实务 学术论丛２００９年第１４期（总第５２５期） 如何加强应收账款内部控制 王绪湖 （济宁市市政投资有限公司，山东 济宁 ２７２０００） ［摘要］在现代市场经济中，企业为了使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，提高企业经济效益， 采取赊销，形成应收账款。本文通过应收账款对企业的影响及内部控制存在的问题，提出如何加强应收账款内部控制的 建议。 ［关键词］应收账款；加强；内部控制 ［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码］Ａ 在现代市场经济中，企业为了使自己在激烈的竞争中 取胜，扩大企业的商品销售，提高企业经济效益，除了依 靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大 销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水 平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将 大于现金销售的产品或商品的销售额，出于扩大销售的竞 争需要，企业在销售过程中更多地采取赊销方式销售产 品，于是产生了应收账款，由竞争引起的应收账款是一种 商、ｌ 信用 １ 应收账款对企业的影响 应收账款的大量存在，导致企业大量流动资金被不合 理占用，以致企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃，从 而影响企业再生产过程的实现。因此，如何对企业应收账 款进行管理，已成为企业管理的重要论题。 应收账款对企业的影响主要来自两方面： （１）增加管理成本，产生了坏账，降低了企业的资 金使用效率，使企业绩效下降，企业应收账款越多，管理 成本就越大。债务人破产、解散以及其他各种原因而使应 收账款无法收回形成坏账。坏账的产生可能会使企业虚盈 实亏，甚至面临巨大的破产、倒闭的潜在风险。 在进行赊销时，企业开出销售发票，形成销售，货款 不能同步回收。企业不得不运用有限的流动资金来垫付各 种税金和费用，加速了企业的现金流出，于是占用了大量 的流动资金，从而影响企业资金的周转，进而导致企业经 营实际情况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无 法实现既定的效益目标。 （２）高额的应收账款直接影响企业的现金流人，直 接引发财务危机。赊销虽然能使企业产生较多的利润，而 赊销的背后就是不断上升的应收账款。很多企业在具有良 好的赢利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。 我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现 有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。 ２应收账款内部控制出现的问题 （１）企业并没有树立正确的应收账款管理目标，片 ２００９．４ ［文章编号］１００５—６４３２（２００９）１４—００３２—０２ 面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一 个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润 指标，而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标。 （２）没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的 应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个 部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必 要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。 （３）内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规 定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账 核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的， 应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账 损失，计人当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照 准则办事，主要体现在以下几个方面：①对发生的应收账 款不及时清算，形成账外债权。②应收账款催收工作不力。 相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确， 使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。③长期 不对账。④未建立坏账核销管理制度。某些企业为满足一 时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，账龄甚至多 达１０余年，而这部分资产其实早已经收不回了。 （４）企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。 目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立 一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、 收回多少没有底数。 ３加强应收账款内部控制应采取的对策 ３．１强化内部控制制度管理 （Ｉ）划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的 权限范围。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管 理，建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。 如客户要求延期付款时，销售部门经办人员应填制赊销申 报单（一式多联）报信用部门审核，在申报单上除了要 列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容 外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等， 信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊 销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列 饥晓光：加强全面预算管理 提高企业经济效益 会计实务 加强全面预算管理 提高企业经济效益 仉晓光 （山东省汶上义桥煤矿有限责任公司，山东 汶上 ２７２５１ １） ［摘要］全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主 要方法。本文首先阐述了全面预算管理对企业管理的意义，然后简要论述了实施全面预算管理应注意解决的问题。 ［关键词］全面预算管理；企业；经济效益 ［中图分类号］Ｆ２３４ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００５—６４３２（２００９）１４—００３３—０２ 全面预算是以货币或其他计量形式反映的，有关企业 成果。 未来某一特定时期的生产经营活动、投资决策活动、资产 全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推 运作活动等各项指标的行动计划与相应措施的数量说明， 动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方 它通过预算目标的分解与编制、汇总与审核、执行与调 法。全面预算管理是利用预算对企业整体以及内部各部门 整、报告与分析，对企业起到规划发展和激励业绩的作 的各种财务和非财务资源进行控制、反映、考评的系统管 用。它通常以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金 理工程；也是企业及内部各级、各部门、全体员工的奋斗 收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和 目标、协调工具、控制标准、考核依据；是企业科学运用 预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营 资金、提高经济效益、加强企业管理的有效途径。 ‘ ・ －‘ 、 ： ‘ ‘＾＼ ｛ ‘ 。 、 ０ ， ‘ １ａ、 － ＿＿ 、‘ ： １‘， 账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成 账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销 了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款 货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计入当期 项的回收负全责。 费用；同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计 （２）注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业 提的坏账准备和相应的应收账款，这样既体现了会计的配 务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法 比原则，又避免了企业的明盈实亏。 定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客 ３．５建立科学合理的催收机制，加强应收账款的回收 户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素 由于应收账款的回收必然产生收账成本，而收账政策 必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期 是否合理，主要依据收账成本与坏账损失用边际分析法进 和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够 行权衡并予以量化，再结合经济和自身情况来制定合理的 采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几 收账政策，以最大限度减少坏账损失。企业在应收账款快 份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理 要到期时，应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按 部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检 时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询问客户； 查起监督和预警作用。 如果应收账款到期后未收回，可发催收函。企业还可以派 ３．２建立客户动态资源管理系统 人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵 专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目 债缓解债务方暂时的财务困难，从而避免更大损失。但 的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客 是，当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对 户的资信情况，给客户建立资信档案，包括：客户的品 那些有偿债能力却故意赖账、不履行偿债义务的客户，则 质、能力、资本、抵押和条件（“５Ｃ”系统），客户与企 应通过提请仲裁或向法院申请诉讼来维护企业的权益不受 业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、 侵害。 行业的风险程度等，并根据收集的信息进行动态管理，这 就是客户的动态资源管理。 参考文献： ３．３选择对企业有利的结算方式 中国注册会计师协会，财务成本管理［Ｍ］．北京：经济科学 选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇 出版社，２００８：１７６—１８１． 票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。对于资 信情况好的企业，可选择托收承付或商业承兑汇票结算。 ［收稿日期］２００９—３一ｌ０ ３．４建立完善的应收账款坏账准备制度 ［作者简介］王绪湖（１９７８一），山东邹城人，会计师，研究方 向：财务管理与决策，内部控制等。 按照新的企业会计制度规定，企业因坏账而遭受的坏 ２００９．４