国际会计期末复习224

一 论述题

1 你认为，当今发达资本主义的会计模式应该如何划分？它们之间的主要差异 是什么？是否有协调化的可能？

1、答：论述题（要点）：

当今资本主义国家，美英会计模式和欧洲会计模式井立． （一）环境因素的主要差异

(l)法律环境的不同导致企业会计的法律规范不同 (2)资本市场的发达程度不同使得财务报告的目标不同

(3)各国经营活动的发达程度不同，对编制合并会计报表的规定不同 （二）会计实务的差异

(l)公允表达与遵循法律之间的矛盾 (2)适度稳健与极度稳健的原则 (3)充分拨嚣与不充分披露 (4)利润分配中是否捉留公积

欧盟在两大会计模式的协调化中发挥着巨大的作用。

2．你认为中国该如何面对会计准则的国际化？

2、答：论述（要点）

在国际会计准则的制定中，作为发展中国家的中国受到的制约因素主要有： (l)成本因素；(2)现实环境；(3)技术壁垒；

面对已形成的国际会计准则制定格局，中国必须承认现实，在充分考虑本国国情的前提下，采取切实有效的．

(l)提高我国会计准则制定的质量，加快与国际会计准则的衔接。 (2)改变传统的会计准则制定思路．

(3)培养精通国际会计的人才，积极争取或创造条件参与国际会计事务。 (4)尽快建立会计准则国际化的环境适应机制。

3、阿伦是如何对全球会计模式进行划分的？每种会计模式的基本特征是什么？P50…..

3 答：论述（要点）

阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：

(1)英国会计模式，强调公司应按“真实与公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益．

(2)美国会计模式，强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”，主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益。

(3)法国_西班牙一意大利会计模式，强调财务报表要符合税法的要求，以保证国家税收．

(4)德国·荷兰会计模式，强调维护和保护企业的利益。

(5)苏联模式，服务于计划经济，财务信息主要为计划管理和控制服务。

4 论述发展中国家会计模式的一般特征

（1）会计模式处在不断变革中，是整个经济改革的重要一环。

（2）各国会计模式实务体系，一方面受历史传统影响，另一方面由于改革开放，不可避免受投资来源国会计影响。

（3）改革开放进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，不少是外商投资企业。

（4）鉴于发展中国家政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取法规和准则法规的形式，而会计职业界力量相对薄弱，大多数国家援用国际会计准则或是在参照国际会计准则的基础上制定本国的会计准则。

（5）在编制财务报表中“保密”观念和充分披露的要求相矛盾，干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性”却随着市场经济发展而逐渐淡化，不同国家市场经济发展水平不同，形成了发展中国家会计实务体系的差别的重要标志。

（6）强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现的损益。

（7）在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲模式，规定必须先按净利润的一定比例提取法定公积，直至达到的一定比例为止，目的是将一部分财力持续保留在公司内部。

5 “会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同？其关联和区别表现在哪些方面？

可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。 （1）在长期的历史发展过程中，实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。 （2）鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间，往往存在矛盾乃至相悖之处，不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在20世纪30年代，美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。发展至今，这仍是制定会计准则的基本方法。 （3）会计准则可以说是“标准的会计惯例”。 （4）20世纪80年代，美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作，使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据，以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。

（5）由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。 （6）从这个意义上说，会计准则也可以被看做是在一定时期被普遍遵循的流行的会计惯例。

6 你对曾发布过的反映物价变动的国际会计准则和各国会计准则，有哪些主要评价？

（1）动摇了币值不变假设

货币计量假设中包含了币值不变假设，即货币本身的价值是不变的，它所依

据的事实，是在长期的观察中，币值的升降自行抵消，而维持一个基本稳定的币值，或者币值虽有变动但变动幅度微乎其微。但物价变动的事实，使币值不变假设已经相当严重地脱离了客观实际。通货膨胀条件下，币值变动主要表现为名义货币单位与其实际购买力的严重脱节。当企业拥有货币性资产，会遭受到货币购买力下跌的损失，而负有货币性债务，则只需偿还按名义货币单位计量的负债数额，却会得到相应的收益。 （2）冲击着历史成本原则

①物价变动对资产计价的影响

由于固定资产可以在多个会计期间发挥作用，在历史成本计价原则的前提下，几年前购置的固定资产成本，与现行成本之间会发生较大的差异，编表日资产负债表上资产价值将会远远低于该项资产当前的现行成本。至于对存货的影响，情况较为复杂。币值变动的影响，要根据存货流转的假设来决定。在先进先出法下，影响最大；加权平均法下，影响适中；后进先出法下，影响最小。

由于资产购置日期不同，不同时点上的历史成本相加得出的资产总额，变得没有什么实际意义。

②物价变动对利润的影响

通货膨胀下，现行成本总要高于历史成本，当以历史成本计量费用时，会导致成本补偿不足，利润高估，会导致多交所得税和多分利润。这种虚利实分的作法实际上是把权益资本当作利润分掉了。但在物价下跌的情况下，则正好相反，导致多计费用，少计收益，形成秘密准备。

7 阐述外汇风险管理的主要策略和方法。

二 分析计算题：

（一）对外币交易会计处理的方法有“单一交易观点”与“两项交易观点”的论争。

所谓单一交易观点，就是把销售（或购货）及嗣后的账款结算视为单一交易的两个阶段（以结算时间为基础）。汇率变动的影响（汇兑损益）应处理为对原先入账的销售收入（或购货成本）的调整，即按功能货币计量的销售收入（或购货成本）最终将决定于账款结算时的汇率。

两项交易观点就是销售（或购货）和外币账款结算被认为是两项交易。在销售（或购货）交易中形成的应收（或应付）外币账款，应承受汇率变动的影响，所确认的销售收入决定于销售日的汇率（即以交易时间为基础），嗣后不再因汇率变动而进行调整。 2009年12月11日，英国进口商向美国出口商赊销商品。账款约定按英镑结算，计8000英镑。假设当日汇率为US$1.8220/￡1，（中间价），账款清偿期为60天，年末（2009年12月31日）汇率为US$1.8140/￡1，至2010年2月9日结算时，汇率为US$1.8250/￡1。美国出口商将收到的英镑存入银行。

要求：1 为美国出口商作出赊销、年末调整和结算的各项分录：

（1） 按单一交易观点 （2） 按两项交易观点。

2 请你分析为什么“两项交易观”会取代“单一交易观”？P367 1 答案：

（1）按单一交易观点 2009年12月11日

借：应收账款（￡8000） US$14576 （8000*1.822=14576） 贷：出口销售 US$14576 2009年12月31日

借：出口销售 US$

贷：应收账款 （￡） US$ （8000*1.814=14512） 2010年2月9日

借：应收账款（￡） US$88 （14600-14512=88） 贷：留存收益 US$88 借：银行存款 （￡8000） US$14600

贷：应收账款 （￡8000） US$14600 （8000*1.825=14600） （2）按两项交易观点

① 将未实现汇兑损益计入当期净收益 2009年12月11日

借：应收账款（￡8000） US$14576 贷：出口销售 US$14576 2009年12月31日

借：汇兑损益 US$

贷：应收账款 （￡） US$ 2010年2月9日

借：银行存款 （￡8000） US$14600 贷：应收账款 （￡8000） US$14512 贷：汇兑损益 US$88 ② 将未实现汇兑损益递延 2009年12月11日

借：应收账款（￡8000） US$14576 贷：出口销售 US$14576 2009年12月31日

借：递延汇兑损益 US$

贷：应收账款 （￡） US$ 2010年2月9日

借：银行存款 （￡8000） US$14600 贷：应收账款 （￡8000） US$14512 贷：汇兑损益 US$24 贷：递延汇兑损益 US$

2 答案：

两项交易观之所以取代单一交易观而成为国际的通行惯例，一是因为后者不符合在购销交易成立时确认收入实现的公认会计原则，也与处理国内购销的会计要求不一致： 同时，把汇率变动影响反映为对购货成本和销货收入的调整，而不是反映为外币交易中固有的汇率变动风险，显然是没有概念依据的。

（二）设某企业以人民币为记账本位币，按两项交易观点处理外币交易业务，并将汇兑损益按当期损益法处理。2008年3月份发生如下经济业务。（记账汇率为：￥11.70=￡1）,资料如下:

（1）赊购商品￡8000，约定一个月后付款，货已验收入库。 （2）以英镑存款￡40000，支付2000年3月5日的购货款。 （3）以英镑4000按买入价￥11.80=￡1，换取人民币。 （4）以人民币￥20000，买入HKD 23500。

要求：编制会计分录。（注：该企业选用分币记账法。） 答案：

会计分录：

⑴ 借：应收账款 ￡8000 ￥93600 贷：销货 ￡8000 ￥93600

⑵ 借：应付账款 ￡40000 ￥468000 贷：银行存款 ￡40000 ￥ 468000 ⑶ 1/2借：银行存款——人民币户 ￥47200 贷：货币兑换——人民币户 ￥47200 2/2借：货币兑换——英镑户 ￡4000 贷：银行存款——英镑户 ￡4000

⑷ 1/2借：银行存款——港币户 HKD 23500 贷：货币兑换——港币户 HKD23500 2/2借：货币兑换——人民币户 ￥20000 贷：银行存款——人民币户 ￥20000

（三）某企业以人民币为记账本位币，2009年8月8日出口价值为US$4000的商品一批，于8月18日收回该货款，8月8日和8月18日美元的中间价分别为￥8.25/ US$1和￥8.30/ US$1。

注意：在折算外币业务时，要区分外币业务的性质比较麻烦，因此，在外币折算实务中，采用了折中的方法，即在外币折算业务发生时，按“中间价”——买入价与卖出价的平均数来折算。 答案：

8月8日的会计分录为：

借：应收账款 US$4000 ￥33000 贷：销货 ￥33000 8月18日会计分录：

借：银行存款——美元存款 ￥33200 贷：应收账款 US$4000 ￥33200 期末会计分录为：

借：应收账款 ￥200 贷：汇兑损益 ￥200

就该业务来说：虽然在8月18日该企业“应收账款”账户的美元余额为零，但记账本位币却出现借方余额200元，这正是财务报表日需要调整的会计事项之一。